职工福利费内容及财税处理方法

　　职工福利费包括哪些内容?如何进行财税处理?会计在处理职工福利费时需要注意哪些问题?其实不止是财税处理问题，小编发现很多小白对职工福利费的范围搞不清楚，一不小心就会弄错。泰州会计培训小编这里就给大家说一说。

　　1、职工福利费如何进行财税处理?

　　新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。

　　《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”因此，职工福利费属于没有规定计提比例的情况。

　　在新准则下，如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对象范围，(例如公司有成文的福利计划，并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工)则可以计提应付福利费。关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定义。以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的，新准则下不应继续，即应付福利费不存在余额。

　　新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提后用，通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额。 福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;当期实际发生金额小于预计金额的，应当红字冲回多提的福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国令第512号)四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。并且当年实际发生的职工福利费超过工资总额14%的，也不得结转以后年度税前扣除。另外，如果企业采取平时先提年底冲回时，对平时预提职工福利费在预缴企业所得税时不需要纳税调整，于年度企业所得税纳税申报时统一进行企业所得税纳税调整。

　　按新准则的要求，有关职工福利费的支出均要经过应付职工薪酬科目核算，以便完整归集人员成本。根据《税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

　　2、职工福利费包括哪些内容?

　　(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利。

　　(2)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用。

　　(3)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

　　(4)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

　　(5)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。

　　PS：以上内容节选自《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)，详细规定请参考原文。

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